Risoluzione incentivata, a carico del lavoratore le imposte: inquadramento del problema
Quando un rapporto di lavoro si conclude attraverso una risoluzione incentivata, le parti spesso concordano il pagamento di somme al netto delle ritenute fiscali. Questa clausola, apparentemente vantaggiosa per il lavoratore, nasconde un’insidia rilevante: se l’Agenzia delle Entrate riliquida successivamente le imposte applicando un’aliquota più elevata, le maggiori imposte restano a carico del lavoratore, non del datore di lavoro. Capire perché è essenziale tanto per chi negozia un accordo di uscita quanto per i professionisti che assistono le parti in sede protetta.
Il caso deciso dal Tribunale di Roma: sentenza n. 3636/2017
Il Tribunale di Roma, con la sentenza n. 3636, ha stabilito che in caso di risoluzione incentivata del rapporto di lavoro con la previsione di somme nette per il lavoratore, quest’ultimo sarà tenuto a versare autonomamente le relative imposte in caso di riliquidazione da parte dell’Erario.
Di risoluzione incentivata del rapporto di lavoro, alla luce di questa pronuncia, ci parla anche l’articolo pubblicato dal Sole 24 Ore (Firma: Olimpio Stucchi; Titolo: “Incentivi all’esodo, imposte a carico del lavoratore”) che vi proponiamo di seguito.
La vicenda concreta
In una recentissima sentenza, il Tribunale di Roma si è occupato di un tema d’interesse generale per le aziende, relativo all’ipotesi di risoluzione incentivata del rapporto di lavoro con pattuizione di somme nette per il lavoratore, sulle quali però, a distanza di anni, l’Erario aveva ricalcolato in aumento le imposte dovute.
La vicenda ha riguardato il caso di un dipendente che, in sede protetta, aveva risolto consensualmente il rapporto di lavoro a fronte della pattuizione di una pluralità di somme al netto delle ritenute fiscali, poi corrisposte in busta paga unitamente al Tfr.
Alcuni anni dopo, le Entrate informavano l’ex dipendente che le somme percepite, e già tassate alla fonte dall’ex datore di lavoro, dovevano essere assoggettate ad una diversa e più alta aliquota. Per tale motivo, l’Agenzia chiedeva all’ex dipendente di pagare un certo importo quale differenza tra le imposte già versate e quelle effettivamente dovute all’Erario.Il lavoratore decideva, a quel punto, di far causa all’ex datore di lavoro, chiedendone la condanna al pagamento della differenza pari alle maggiori imposte pagate alle Entrate.
Il Tribunale di Roma ha rigettato la domanda dell’ex dipendente osservando che, rispetto alla erogazione di somme che costituiscono reddito da lavoro dipendente, il lavoratore è il solo soggetto titolare del debito tributario, mentre il datore di lavoro è solamente un sostituto di imposta, tenuto ad effettuare le trattenute fiscali sui medesimi importi, eventualmente in acconto sul maggior dovuto.
Secondo i giudici, nel caso di Tfr e di importi corrisposti in occasione della cessazione del rapporto di lavoro, a fronte di una pattuizione che preveda il pagamento di somme nette, il datore agisce correttamente ogni qual volta proceda alla “lordizzazione” degli importi convenuti, applicando in busta paga le aliquote di tassazione coerenti e corrette rispetto al momento di applicazione del carico fiscale.
Nel caso specifico del Tfr o delle altre indennità soggette a tassazione separata, ai sensi degli articoli 17 e 19 del Tuir, il datore di lavoro, all’atto del pagamento, effettua la ritenuta calcolando l’aliquota media corrispondente al reddito di riferimento noto in quel momento.
Successivamente, gli uffici finanziari possono procedere a riliquidare le imposte su tali somme in base ai redditi complessivi risultanti dalle dichiarazioni del singolo, relativamente ai cinque anni precedenti a quello di percezione: se poi dalla riliquidazione deriva una maggior imposta, questa è iscritta a ruolo a carico del lavoratore-contribuente, mentre nel caso contrario viene rimborsata.
Il Tribunale di Roma ha correttamente evidenziato che il sostituto d’imposta è tenuto a versare le sole imposte determinate all’atto della cessazione del rapporto secondo l’aliquota provvisoria, nulla dovendo versare in caso di riliquidazione da parte dell’amministrazione finanziaria.
E ciò anche alla luce di quell’orientamento giurisprudenziale al quale la sentenza ha aderito, che ritiene nulli eventuali accordi che prevedano il trasferimento dell’onere tributario in capo al datore di lavoro, restando il lavoratore l’unico debitore dell’obbligo tributario all’esito del ricalcolo da parte delle Entrate.
Il quadro normativo: sostituto d’imposta e tassazione separata
Per comprendere appieno perché, nella risoluzione incentivata, le imposte da riliquidazione restano a carico del lavoratore, occorre richiamare il quadro normativo di riferimento.
Il datore di lavoro riveste la qualifica di sostituto d’imposta ai sensi degli artt. 23 e seguenti del D.P.R. n. 600/1973: è obbligato a operare le ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e a versarle all’Erario, ma lo fa in nome e per conto del lavoratore, che rimane il contribuente titolare del debito tributario.
Le somme erogate in occasione della cessazione del rapporto di lavoro — incluse le indennità sostitutive del preavviso, le somme una tantum e il Tfr — sono soggette a tassazione separata ai sensi degli artt. 17 e 19 del Tuir. Il meccanismo prevede che il datore applichi, al momento del pagamento, un’aliquota provvisoria calcolata sulla base del reddito di riferimento disponibile in quel momento. L’Agenzia delle Entrate procede poi alla riliquidazione definitiva tenendo conto dei redditi complessivi del contribuente nei cinque anni precedenti: se emerge una maggiore imposta, essa viene iscritta a ruolo esclusivamente a carico del lavoratore.
Risoluzione incentivata con somme nette: i rischi per il lavoratore
La pattuizione di somme nette in un accordo di risoluzione incentivata è prassi diffusa, ma genera un equivoco frequente: il lavoratore ritiene che il datore si sia accollato definitivamente l’intero carico fiscale. In realtà, la clausola “al netto” vincola il datore soltanto rispetto alle ritenute operate al momento del pagamento, calcolate con l’aliquota provvisoria.
→ Leggi anche: Le convenzioni INPS per la riscossione dei contributi bilaterali e sindacali: il nuovo assetto normativo e le implicazioni applicative
Se l’Agenzia delle Entrate, in sede di riliquidazione, determina un’aliquota effettiva superiore, la differenza d’imposta è iscritta a ruolo nei confronti del lavoratore-contribuente. Eventuali clausole contrattuali che tentino di trasferire questo rischio in capo al datore di lavoro sono considerate dalla giurisprudenza nulle, in quanto in contrasto con le norme inderogabili che disciplinano il rapporto tributario.
Il lavoratore che si trovi in questa situazione non potrà quindi rivalersi sull’ex datore di lavoro per le maggiori imposte richieste dall’Erario, come confermato dalla pronuncia del Tribunale di Roma esaminata in questo articolo.
Indicazioni pratiche per lavoratori e aziende
Alla luce del quadro normativo e giurisprudenziale, è possibile trarre alcune indicazioni operative utili per chi si trova a negoziare o gestire una risoluzione incentivata del rapporto di lavoro:
- Per il lavoratore: prima di firmare un accordo che preveda somme nette, è opportuno farsi assistere da un consulente fiscale che stimi il rischio di riliquidazione. L’importo netto pattuito potrebbe ridursi sensibilmente se l’Agenzia delle Entrate applica un’aliquota più elevata in sede di conguaglio definitivo.
- Per il datore di lavoro: la corretta “lordizzazione” degli importi al momento del pagamento, con applicazione dell’aliquota provvisoria prevista dalla legge, esaurisce gli obblighi del sostituto d’imposta. Eventuali clausole di manleva fiscale totale a favore del lavoratore sono nulle e non producono effetti.
- Per entrambe le parti: in sede protetta (sede sindacale, Commissione di conciliazione, sede giudiziale), è consigliabile che l’accordo specifichi con chiarezza la natura delle somme erogate e il meccanismo di tassazione applicato, riducendo il rischio di future controversie.
FAQ — Domande frequenti sulla risoluzione incentivata e le imposte
Se l’accordo prevede somme nette, il datore deve pagare anche le imposte da riliquidazione?
No. La clausola “al netto” riguarda le ritenute operate al momento del pagamento con l’aliquota provvisoria. Le maggiori imposte derivanti dalla riliquidazione definitiva da parte dell’Agenzia delle Entrate restano a carico esclusivo del lavoratore, in quanto unico titolare del debito tributario.
È possibile inserire nell’accordo una clausola che trasferisca al datore il rischio fiscale da riliquidazione?
La giurisprudenza, inclusa la sentenza del Tribunale di Roma richiamata in questo articolo, considera nulle le clausole che tentino di trasferire l’onere tributario in capo al datore di lavoro. Il lavoratore rimane l’unico debitore nei confronti dell’Erario.
Entro quanto tempo l’Agenzia delle Entrate può procedere alla riliquidazione?
La riliquidazione avviene sulla base dei redditi complessivi risultanti dalle dichiarazioni del contribuente relativamente ai cinque anni precedenti a quello di percezione delle somme. I termini di decadenza per l’iscrizione a ruolo seguono le regole ordinarie dell’accertamento tributario.
Cosa succede se dalla riliquidazione emerge un credito a favore del lavoratore?
Se l’aliquota definitiva risulta inferiore a quella provvisoria applicata dal datore, la differenza viene rimborsata al lavoratore dall’Amministrazione finanziaria.
Questo articolo è stato realizzato con il supporto dell'AI e sottoposto a revisione editoriale.
