Il credito d’imposta per sanificazione e tamponi rappresenta uno degli strumenti agevolativi introdotti dal legislatore per sostenere imprese, professionisti ed enti nella gestione dei costi legati al contrasto della diffusione del COVID-19. L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare n. 13 del 02.11.2021, ha fornito chiarimenti organici e vincolanti sul credito d’imposta disciplinato dall’articolo 32 del D.L. 25 maggio 2021, n. 73 (di seguito, Decreto Sostegni-bis), convertito, con modificazioni, dalla Legge 23 luglio 2021, n. 106, recante «Misure urgenti connesse all’emergenza da COVID-19, per le imprese, il lavoro, i giovani, la salute e i servizi territoriali». Comprendere la portata di questi chiarimenti è essenziale per i professionisti e i datori di lavoro che intendono fruire correttamente dell’agevolazione ed evitare contestazioni in sede di controllo.
Il presente credito d’imposta, introdotto per la prima volta dall’articolo 125 del D.L. 19 maggio 2020 n. 34 (Decreto Rilancio), convertito, con modificazioni, dalla Legge 17 luglio 2020 n. 77, presenta aspetti innovativi rispetto alla versione originaria, con particolare riguardo ai soggetti beneficiari, alla misura del credito, al periodo agevolato e alle modalità di utilizzo: a differenza del precedente, non è prevista la possibilità di cedere il credito in tutto o in parte.
Credito d’imposta per sanificazione e tamponi: i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate
La Circolare n. 13/2021 dell’Agenzia delle Entrate costituisce il documento interpretativo di riferimento per chiunque abbia sostenuto spese di sanificazione o per la somministrazione di tamponi nel periodo agevolato. Il documento chiarisce in modo sistematico tre profili fondamentali: l’ambito soggettivo (chi può accedere al credito), l’ambito oggettivo (quali spese sono ammesse) e le modalità operative di utilizzo. Di seguito si analizzano i tre profili nell’ordine in cui l’Agenzia li ha affrontati.
Ambito soggettivo, misura del credito d’imposta e rilevanza fiscale
L’articolo 32 del Decreto Sostegni-bis, al fine di favorire l’adozione di misure dirette a contenere e contrastare la diffusione del COVID-19, riconosce in favore di determinati soggetti un credito d’imposta pari al 30% delle spese sostenute nei mesi di giugno, luglio ed agosto 2021 per la sanificazione degli ambienti e degli strumenti utilizzati e per l’acquisto di dispositivi di protezione individuale e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti, comprese le spese per la somministrazione di tamponi per COVID-19.
Dal punto di vista soggettivo, per espressa previsione contenuta nel comma 1 dell’articolo 32, il credito d’imposta in esame compete:
- ai soggetti esercenti attività di impresa;
- ai soggetti esercenti arti e professioni;
- agli enti non commerciali, compresi gli enti del Terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti;
- alle strutture ricettive extra-alberghiere a carattere non imprenditoriale munite di codice identificativo regionale ovvero, in mancanza, identificate mediante autocertificazione in merito allo svolgimento dell’attività ricettiva di bed and breakfast.
Come stabilito dall’ultimo periodo del comma 1 dell’articolo 32, il credito d’imposta in parola spetta fino ad un massimo di 60.000 euro per ciascun beneficiario, nel limite complessivo di 200 milioni di euro stanziati dalla norma.
Ai fini della corretta quantificazione del credito d’imposta spettante, è necessario moltiplicare l’ammontare del credito d’imposta richiesto per la percentuale resa nota con apposito provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate, calcolata come rapporto tra l’ammontare complessivo stanziato dalla norma e l’ammontare del credito d’imposta complessivamente richiesto dai contribuenti.
Ambito oggettivo: le spese ammesse al credito d’imposta per sanificazione e tamponi
La corretta individuazione delle spese eleggibili è il profilo su cui si concentrano le principali incertezze applicative. I chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate consentono di tracciare un perimetro preciso, distinguendo le voci ammesse da quelle espressamente escluse.
Spese ammissibili
Sono ricomprese nel credito d’imposta in parola le spese sostenute per:
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a) la sanificazione degli ambienti nei quali è esercitata l’attività lavorativa e istituzionale e degli strumenti utilizzati nell’ambito di tali attività;
b) la somministrazione di tamponi a coloro che prestano la propria opera nell’ambito delle attività lavorative e istituzionali esercitate dai soggetti di cui al comma 1 dell’articolo 32; sono incluse tutte le spese connesse, propedeutiche e necessarie alla somministrazione stessa (ad esempio, l’acquisto dei tamponi, le spese del personale sanitario, ecc.), purché sostenute a favore di coloro che prestano attività lavorativa presso i soggetti beneficiari;
c) l’acquisto di dispositivi di protezione individuale, quali mascherine, guanti, visiere e occhiali protettivi, tute di protezione e calzari, che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea;
d) l’acquisto di prodotti detergenti e disinfettanti;
e) l’acquisto di dispositivi di sicurezza diversi da quelli di cui alla lettera c), quali termometri, termoscanner, tappeti e vaschette decontaminanti e igienizzanti, che siano conformi ai requisiti essenziali di sicurezza previsti dalla normativa europea, ivi incluse le eventuali spese di installazione;
f) l’acquisto di dispositivi atti a garantire la distanza di sicurezza interpersonale, quali barriere e pannelli protettivi, ivi incluse le eventuali spese di installazione.
Spese escluse
Sono escluse le spese sostenute per la consulenza in materia di prevenzione e salute sui luoghi di lavoro, per la progettazione degli ambienti di lavoro, l’addestramento e la stesura di protocolli di sicurezza.
Il caso degli impianti di condizionamento
Viceversa, il credito d’imposta in argomento spetta anche nell’ipotesi in cui gli interventi effettuati sugli impianti di condizionamento siano diversi da quelli di “ordinaria” manutenzione e rientrino tra le attività di “sanificazione”, così come qualificate nella citata circolare n. 20/E del 2020 (Circolare n. 20 del 10 luglio 2020). Si tratta di una distinzione operativa rilevante: il semplice cambio dei filtri rientra nell’ordinaria manutenzione e non è agevolabile, mentre i trattamenti di disinfezione profonda degli impianti aeraulici qualificano come sanificazione e danno accesso al credito.
Modalità di utilizzo del credito d’imposta
Ai sensi del comma 3 dell’articolo 32 del Decreto Sostegni-bis, il credito di imposta in commento è utilizzabile nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa ovvero in compensazione, ai sensi dell’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, senza applicazione dei limiti di cui agli articoli 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388.
In relazione all’utilizzo del credito in dichiarazione dei redditi, occorre fare riferimento alla dichiarazione relativa al periodo d’imposta in cui la spesa è stata sostenuta. Il contribuente può utilizzare il credito d’imposta per ridurre l’ammontare complessivo delle imposte sui redditi dovute per il periodo di riferimento della dichiarazione in relazione al reddito complessivo netto dichiarato.
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Con riguardo, invece, alla modalità di utilizzo del credito d’imposta mediante compensazione, la stessa può essere effettuata «a partire dal giorno lavorativo successivo alla pubblicazione del provvedimento di cui al punto 4.2» (cfr. provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 15 luglio 2021, prot. n. 191910, paragrafo 5.1, lettera b). A tal fine è stato istituito un apposito codice tributo, con istruzioni per la compilazione del modello F24 da presentare esclusivamente attraverso i servizi telematici messi a disposizione dall’Agenzia delle Entrate.
Infine, la norma in commento non prevede la possibilità di cedere in tutto o in parte il credito d’imposta: si tratta di una differenza strutturale rispetto al credito introdotto dal Decreto Rilancio, che il professionista deve tenere presente in sede di pianificazione fiscale.
Tenuto conto dell’esigenza espressa dal legislatore di garantire il rispetto del limite di spesa, dopo aver ricevuto le comunicazioni delle spese ammissibili con l’indicazione del credito teorico, l’Agenzia delle Entrate determina la quota percentuale dei crediti effettivamente fruibili, in rapporto alle risorse disponibili. La suddetta percentuale è resa nota con successivo provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate.
Differenze rispetto al credito d’imposta per sanificazione del Decreto Rilancio
Per evitare confusioni applicative, è utile riepilogare le principali differenze tra il credito d’imposta introdotto dall’articolo 125 del Decreto Rilancio e quello disciplinato dall’articolo 32 del Decreto Sostegni-bis, su cui si concentrano i chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate:
- Soggetti beneficiari: il Decreto Sostegni-bis estende l’agevolazione alle strutture ricettive extra-alberghiere a carattere non imprenditoriale, categoria non prevista nella versione originaria;
- Periodo agevolato: giugno, luglio e agosto 2021 per il Decreto Sostegni-bis, a fronte di un periodo diverso per il Decreto Rilancio;
- Cedibilità del credito: il credito ex Decreto Sostegni-bis non è cedibile, a differenza di quello ex Decreto Rilancio;
- Spese per tamponi: la somministrazione di tamponi è espressamente inclusa tra le spese agevolabili solo nel Decreto Sostegni-bis, rappresentando una delle principali novità interpretative chiarite dalla Circolare n. 13/2021.
FAQ — Domande frequenti sul credito d’imposta per sanificazione e tamponi
Il credito d’imposta per sanificazione spetta anche ai professionisti con partita IVA?
Sì. L’articolo 32 del Decreto Sostegni-bis riconosce espressamente il credito d’imposta anche ai soggetti esercenti arti e professioni, indipendentemente dal regime fiscale adottato, purché le spese siano state sostenute nel periodo agevolato e riferite all’attività professionale.
Le spese per tamponi ai dipendenti sono interamente agevolabili?
Sì, a condizione che i tamponi siano somministrati a soggetti che prestano attività lavorativa presso il beneficiario e che le spese — inclusi acquisto dei kit, compenso del personale sanitario e ogni altra voce connessa — siano sostenute nel periodo giugno-agosto 2021. La Circolare n. 13/2021 dell’Agenzia delle Entrate chiarisce che rientrano nell’agevolazione tutte le spese «propedeutiche e necessarie» alla somministrazione.
È possibile cedere il credito d’imposta a terzi?
No. A differenza del credito introdotto dal Decreto Rilancio, il credito d’imposta per sanificazione e tamponi di cui all’articolo 32 del Decreto Sostegni-bis non può essere ceduto in tutto o in parte a soggetti terzi. L’unica modalità di utilizzo è quella diretta: in dichiarazione dei redditi o in compensazione tramite modello F24.
Gli interventi sugli impianti di condizionamento rientrano nella sanificazione agevolabile?
Solo se gli interventi vanno oltre la manutenzione ordinaria e integrano una vera e propria attività di sanificazione, come definita dalla Circolare n. 20/E del 2020. La semplice sostituzione dei filtri non è agevolabile; i trattamenti di disinfezione profonda degli impianti aeraulici, invece, lo sono.
Qual è il limite massimo del credito d’imposta spettante?
Il credito d’imposta spetta nella misura del 30% delle spese ammissibili, fino a un massimo di 60.000 euro per ciascun beneficiario, nel limite complessivo delle risorse stanziate dalla norma. L’importo effettivamente fruibile dipende dalla percentuale di riparto determinata dall’Agenzia delle Entrate in base alle comunicazioni ricevute.
(Fonte: Agenzia delle Entrate)
Questo articolo è stato realizzato con il supporto dell'AI e sottoposto a revisione editoriale.
