La questione della distribuzione cinematografica e fruizione del contributo a fondo perduto Covid rappresenta uno dei nodi interpretativi più delicati emersi nell’applicazione delle misure emergenziali a sostegno delle imprese. Capire come l’Agenzia delle Entrate abbia risolto il caso di una società operante contemporaneamente nella distribuzione cinematografica e nell’editoria permette di tracciare linee guida utili per tutti i soggetti che si trovano in situazioni analoghe, in cui la sovrapposizione di regimi fiscali speciali rischia di alterare artificialmente i parametri di accesso alle agevolazioni.
Il caso: distribuzione cinematografica, editoria e contributo a fondo perduto Covid
L’Agenzia delle Entrate con Risposta n. 438, ha risposto ad una richiesta di parere relativa alla possibilità di fruire del contributo a fondo perduto Covid, previsto dal Decreto Sostegni, da parte di una azienda di distribuzione cinematografica ed anche editrice.
Il documento chiarisce in modo definitivo come debbano essere calcolati il fatturato e i corrispettivi rilevanti ai fini del contributo, quando l’impresa applica il regime IVA speciale dell’editoria. Di seguito il testo integrale della risposta, preceduto da un’analisi del quadro normativo e delle implicazioni pratiche.
Quadro normativo: il contributo a fondo perduto Covid per le imprese
L’articolo 1, comma 1, del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41 (Decreto Sostegni) ha riconosciuto un contributo a fondo perduto a favore dei soggetti titolari di partita IVA, residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, che svolgono attività d’impresa, arte o professione o producono reddito agrario. Il meccanismo di accesso è fondato sul confronto tra l’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi dell’anno precedente e quello dell’anno di crisi, con una soglia di calo minimo da rispettare.
Per le imprese del settore audiovisivo e della distribuzione cinematografica, già duramente colpite dalla chiusura delle sale, la corretta determinazione di questi parametri è risultata cruciale: un’alterazione anche involontaria del fatturato di riferimento poteva precludere l’accesso al beneficio, vanificando la finalità stessa della misura.
Il testo integrale della Risposta n. 438: quesito, soluzione proposta e parere
Con l’istanza di interpello specificata in oggetto, è stato esposto il seguente
QUESITO
La società riferisce di essere un’azienda di distribuzione cinematografica oltre che un editore.
L’Istante afferma che nel corso dell’anno di riferimento ha stampato un elevato numero di copie di libri, approfittando del calo di lavoro e per abbattere i costi di stampa, rifornendo i propri magazzini per gli anni successivi. Si tratta di prodotti stampati che non sono stati venduti: servono solo a rifornire il magazzino.
Secondo la Società, la stampa di libri (anche se non venduti) incrementa “artificialmente” i corrispettivi, rientrando nel regime speciale IVA dell’editoria.
Ciò stante, poiché questo fatturato non realizzato dovuto alla stampa dei libri (per l’Istante si tratta di costo e non ricavo) porta ad un aumento fittizio del fatturato stesso di 130 mila euro, la Società è di fatto nell’impossibilità di accedere ai contributi ristoro. Al riguardo l’Istante chiede, nonostante quanto sopra descritto, come poter fruire del contributo a fondo perduto di cui all’articolo 1 del D.L. 22 marzo 2021, n. 41.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
La Società, al fine di poter presentare l’istanza per il contributo a fondo perduto di cui all’articolo 1 del decreto legge 22 marzo 2021, n. 41, propone di calcolare, sia per l’anno di confronto che per l’anno di crisi, il fatturato considerando quanto presente nei registri IVA tranne quanto rilevato in applicazione del predetto regime speciale che essendo di natura forfetaria inevitabilmente sono stimati e non reali.
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PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
In via preliminare, si rappresenta che non sono oggetto della presente risposta gli ulteriori requisiti previsti dalla disciplina agevolativa qui in commento, rimanendo in merito impregiudicato ogni potere di controllo da parte dell’amministrazione finanziaria. L’articolo 1, comma 1, del decreto-legge 22 marzo 2021, n. 41 (di seguito, decreto sostegni), prevede il riconoscimento di «[…] un contributo a fondo perduto a favore dei soggetti titolari di partita IVA, residenti o stabiliti nel territorio dello Stato, che svolgono attività d’impresa, arte o professione o producono reddito agrario», nella misura e alle condizioni stabilite dai commi da 1 a 9 del medesimo articolo 1 (di seguito, «CFP COVID-19 decreto sostegni»).
In particolare, ai sensi del comma 8 del menzionato articolo 1, le modalità attuative per il riconoscimento del predetto contributo a fondo perduto sono contenute nel provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle entrate del 23 marzo 2021, prot. RU n. 77923/2021.
L’agevolazione qui in commento riprende alcune delle caratteristiche dei precedenti contributi a fondo perduto, erogati direttamente dall’Agenzia delle entrate e destinati ai soggetti colpiti dall’emergenza epidemiologica “Covid 19“.
Con le circolari n. 15/E del 2020, n. 22/E del 2020 e n. 25/E del 2020 e, da ultimo, con la circolare n. 5/E del 2021 sono stati forniti chiarimenti in merito al contributo a fondo perduto COVID-19.
In particolare, con la circolare n. 5/E del 2021 è stato precisato che restano applicabili i chiarimenti già forniti con le circolari precedenti e, per quanto concerne il calcolo dell’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi degli anni di riferimento, che «restano immutate le esigenze di semplificazione già menzionate nella circolare n. 15/E del 2020, con la conseguenza che, anche in relazione a questa misura agevolativa: … devono essere considerate tutte le fatture attive (al netto dell’IVA) con data di effettuazione dell’operazione nel periodo di riferimento, nonché le fatture differite emesse nel mese di gennaio dell’anno successivo e relative ad operazioni effettuate nel mese di dicembre dell’anno precedente».
Il regime IVA speciale dell’editoria e il suo impatto sul calcolo del fatturato
La corretta comprensione del regime IVA dell’editoria è indispensabile per valutare se e come una società di distribuzione cinematografica che svolga anche attività editoriale possa fruire del contributo a fondo perduto Covid senza che il proprio fatturato risulti artificialmente gonfiato.
In merito ai profili IVA, si ricorda che per l’articolo 74 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1973, n. 633, «In deroga alle disposizioni dei titoli primo e secondo, l’imposta è dovuta […] c) per il commercio di giornali quotidiani, di periodici, di libri, dei relativi supporti integrativi e di cataloghi, dagli editori sulla base del prezzo di vendita al pubblico, in relazione al numero delle copie vendute. L’imposta può applicarsi in relazione al numero delle copie consegnate o spedite, diminuito a titolo di forfetizzazione della resa del 70 per cento per i libri e dell’80 per cento per i giornali quotidiani e periodici, esclusi quelli pornografici e quelli ceduti unitamente a beni diversi dai supporti integrativi. […]».
Per il commercio di prodotti editoriali l’IVA è dovuta esclusivamente dall’editore, per cui tutte le cessioni successive effettuate dagli operatori che intervengono nella commercializzazione di questi beni sono “escluse” dal campo di applicazione dell’IVA e dunque dal meccanismo della rivalsa.
L’editore calcola l’imposta sul prezzo di vendita al pubblico di detti prodotti, secondo i seguenti due criteri alternativi:
a) in base al numero delle copie effettivamente vendute, assumendo come momento impositivo quello dell’effettiva vendita;
b) per ciascuna testata o titolo, tenendo conto del numero delle copie consegnate o spedite, diminuito di una percentuale forfetaria a titolo di resa, e assumendo quale momento impositivo la consegna o la spedizione del bene.
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La disciplina e le modalità applicative di questo regime IVA sono contenute nel decreto ministeriale 9 aprile 1993 e nelle relative circolari ministeriali, alle quali si rimanda per ogni dettaglio.
La soluzione: le copie in magazzino non rilevano ai fini del contributo a fondo perduto
Il nodo interpretativo centrale — e la risposta che interessa maggiormente le imprese di distribuzione cinematografica e le realtà editoriali miste — riguarda proprio il trattamento delle copie stampate ma non vendute né consegnate.
In merito alla fattispecie in esame, secondo quanto riferito dall’Istante, qui assunto acriticamente, la Società ha optato per il regime speciale dell’editoria (c.d. resa forfetaria) e non ci sono copie vendute, consegnate o spedite, se non in minima parte. Quelle stampate sono prevalentemente nel proprio magazzino.
Con riferimento a queste ultime copie non risulta quindi soddisfatto il momento impositivo che comporta di determinare l’imposta in base al metodo della resa forfettaria piuttosto che a quello delle copie vendute. Posto che ai fini del calcolo del contributo a fondo perduto rileva “…l’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi…” (cfr. per l’articolo 1, comma 4, del CFP COVID-19 decreto sostegni), si ritiene che le copie stampate e stoccate in magazzino non possano essere considerate rilevanti ai fini del calcolo del fatturato e dei corrispettivi per la richiesta del contributo de quo.
Implicazioni pratiche per le imprese del settore audiovisivo ed editoriale
La posizione espressa dall’Agenzia delle Entrate offre un criterio operativo chiaro: nella determinazione del fatturato rilevante ai fini della fruizione del contributo a fondo perduto Covid, occorre fare riferimento esclusivamente alle operazioni per le quali si è verificato il momento impositivo IVA. Le mere giacenze di magazzino, anche se contabilizzate nell’ambito del regime speciale dell’editoria, non integrano un corrispettivo rilevante e non devono essere incluse nel calcolo.
Per le imprese di distribuzione cinematografica che svolgono contestualmente attività editoriale, questo principio si traduce in un obbligo di separazione analitica tra le componenti del fatturato: da un lato, i ricavi derivanti dall’attività di distribuzione di contenuti audiovisivi; dall’altro, i corrispettivi editoriali, da computare solo nella misura in cui siano effettivamente maturati secondo le regole del regime speciale IVA. Solo in questo modo è possibile ottenere una rappresentazione fedele del calo di fatturato e accedere legittimamente al beneficio.
Questo approccio è coerente con la ratio delle misure emergenziali: ristorare le perdite effettivamente subite, non quelle apparenti generate da dinamiche contabili o fiscali estranee all’andamento reale del mercato.
FAQ: distribuzione cinematografica e contributo a fondo perduto Covid
Una società di distribuzione cinematografica può fruire del contributo a fondo perduto Covid?
Sì, a condizione che rispetti i requisiti previsti dall’articolo 1 del Decreto Sostegni, tra cui il calo del fatturato medio mensile rispetto all’anno di confronto. Il settore della distribuzione cinematografica non è escluso dall’ambito soggettivo della misura.
Come si calcola il fatturato rilevante per il contributo a fondo perduto quando l’impresa applica il regime IVA speciale dell’editoria?
Devono essere incluse solo le operazioni per le quali si è verificato il momento impositivo IVA: copie effettivamente vendute, consegnate o spedite. Le copie stampate e stoccate in magazzino, per le quali non si è ancora realizzato il presupposto impositivo, non rientrano nel calcolo del fatturato e dei corrispettivi rilevanti.
Un’impresa mista (distribuzione cinematografica ed editoria) deve separare le componenti del fatturato?
Sì. È necessario distinguere analiticamente i ricavi derivanti dall’attività di distribuzione audiovisiva da quelli editoriali, applicando a ciascuna componente le regole proprie del rispettivo regime fiscale, al fine di determinare correttamente l’ammontare medio mensile del fatturato e dei corrispettivi.
La stampa di libri non venduti aumenta artificialmente il fatturato ai fini del contributo a fondo perduto?
No, secondo il chiarimento dell’Agenzia delle Entrate. Le copie stampate ma non vendute, consegnate o spedite non integrano un momento impositivo IVA e pertanto non devono essere computate nel fatturato rilevante per il contributo a fondo perduto Covid.
(Fonte: Agenzia delle Entrate)
Questo articolo è stato realizzato con il supporto dell'AI e sottoposto a revisione editoriale.
