Esonero contributivo anche per il datore che subentra nell’appalto: quadro normativo e applicazioni pratiche
Una delle questioni più rilevanti in materia di incentivi all’assunzione riguarda la sorte dell’esonero contributivo quando cambia il soggetto datoriale nel corso del rapporto agevolato. In particolare, ci si chiede se l’esonero contributivo spetti anche per il datore che subentra nell’appalto, e a quali condizioni il beneficio possa essere trasferito o proseguito. La risposta è affermativa, ma con distinzioni importanti a seconda della normativa applicabile e della natura dell’operazione che determina il subentro.
Il contesto normativo: esonero contributivo tra legge 190/2014 e legge 208/2015
Il tema dell’esonero contributivo in caso di subentro nell’appalto si articola su un doppio binario normativo, a seconda che si tratti del bonus introdotto dall’articolo 1, comma 118, della legge 190/2014 o del nuovo incentivo previsto dalla legge 208/2015 (legge di stabilità 2016).
Il “vecchio” incentivo non spetta se i lavoratori già titolari di un rapporto a tempo indeterminato passano dal cedente al subentrante nei casi di cambi di appalto di servizi, nell’ipotesi in cui la contrattazione collettiva applicata a questi rapporti preveda — per i casi di cessazione dell’appalto cui sono adibiti i dipendenti — una procedura ad hoc per consentire l’assunzione dei lavoratori alle dipendenze dell’impresa subentrante, con la costituzione ex novo di un rapporto di lavoro con un diverso soggetto.
Diversamente, il comma 181 dell’articolo unico della legge di stabilità 2016 (legge 208/2015) specifica che nella nuova versione del bonus il passaggio al subentrante — per la durata residua — avviene anche se l’assunzione deriva da un obbligo di legge o del CCNL. Una novità positiva, ma che potrebbe creare disparità nei costi piuttosto rilevanti per i datori di lavoro subentranti.
La “portabilità” dell’esonero contributivo: cosa dicono INPS e Ministero del Lavoro
Tornando alle caratteristiche dell’esonero 2015, che restano valide anche con l’impostazione della legge di stabilità, è interessante soffermarsi sulla sorte dell’agevolazione in caso di operazioni societarie e in tutte le ipotesi nelle quali cambia la titolarità del rapporto di lavoro incentivato. Su questo punto, sia l’INPS sia il Ministero del Lavoro sono intervenuti per chiarire che il bonus non va perso.
La conferma diventa importante anche considerando che l’esonero contributivo ha valenza triennale a partire dalla data dell’assunzione o della trasformazione agevolata di contratti a termine in contratti di lavoro a tempo indeterminato: la “portabilità” del beneficio si avrà dunque fino alla scadenza del periodo agevolato. La stessa valutazione resta per il “mini-esonero” riservato alle assunzioni agevolate previsto dalla legge 208/2015. Le regole di fruizione del bonus, al netto dell’importo e della durata, sono pressoché invariate.
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La Circolare INPS n. 178/2015: trasferimento del beneficio al subentrante
L’INPS, con la Circolare n. 178 del 3 novembre 2015, ha precisato che nelle ipotesi di cessione del contratto a tempo indeterminato — con il passaggio del dipendente al cessionario — il godimento dell’agevolazione già riconosciuta al datore di lavoro cedente può essere trasferita al subentrante per il periodo residuo non goduto.
Un discorso analogo si applica al caso di affitto di ramo d’azienda o dell’azienda intera, di fusione per incorporazione e così via: in queste ipotesi, il datore di lavoro subentrante dovrà esporre sulle denunce contributive UniEmens le codifiche che danno evidenza dell’utilizzo del bonus.
L’Interpello n. 25/2015 del Ministero del Lavoro: continuità del beneficio nelle operazioni straordinarie
Alle stesse argomentazioni è giunto il Ministero del Lavoro con l’Interpello n. 25 del 5 novembre 2015, precisando che in assenza di un’interruzione dei rapporti di lavoro che hanno portato in dote al datore l’agevolazione — in conseguenza di eventuali procedure di operazioni societarie straordinarie — non sono inficiati i requisiti che hanno determinato la fruizione del bonus.
Il cessionario incorporante conserverà pertanto il diritto di continuare a beneficiare dell’esonero contributivo già riconosciuto alla società cedente, limitatamente alla parte residua alla data dell’operazione sino alla scadenza del termine legale dei 36 (o 24) mesi agevolati.
Esonero contributivo nel subentro all’appalto: le condizioni operative
Per comprendere appieno quando l’esonero contributivo spetta al datore che subentra nell’appalto, è utile distinguere le principali fattispecie operative:
- Subentro con obbligo contrattuale o di legge (legge 208/2015): il beneficio si trasferisce al subentrante per la durata residua, anche se l’assunzione è imposta dal CCNL o dalla legge. Questa è la principale novità rispetto al regime precedente.
- Cessione del contratto individuale: il cessionario subentra nel godimento dell’agevolazione per il periodo non ancora fruito dal cedente, esponendo le apposite codifiche UniEmens.
- Operazioni societarie straordinarie (fusione, incorporazione, affitto d’azienda): la continuità del rapporto di lavoro garantisce la continuità del beneficio, senza necessità di nuova verifica dei requisiti originari.
- Cambio di appalto con costituzione ex novo del rapporto (regime 2014): in questo caso il vecchio incentivo non si trasferisce, poiché la nascita di un nuovo rapporto di lavoro interrompe la catena agevolativa.
Il discrimine fondamentale risiede dunque nella continuità o discontinuità del rapporto di lavoro: laddove il rapporto prosegue — anche sotto una diversa titolarità datoriale — l’esonero contributivo segue il lavoratore e si trasferisce al nuovo datore per il periodo residuo.
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Implicazioni pratiche per i datori di lavoro subentranti
Per i professionisti e le imprese che si trovano a gestire un cambio di appalto o un’operazione societaria, la corretta gestione dell’esonero contributivo richiede alcuni adempimenti specifici:
- Verificare la data di decorrenza originaria dell’agevolazione e calcolare il periodo residuo fruibile.
- Esporre correttamente le codifiche previste dall’INPS nelle denunce UniEmens, per dare evidenza del subentro nel beneficio.
- Accertarsi che il rapporto di lavoro non sia stato interrotto — nemmeno formalmente — nel passaggio tra cedente e cessionario, pena la perdita del diritto all’agevolazione.
- In caso di subentro nell’appalto con obbligo CCNL, documentare la fonte dell’obbligo assuntivo per supportare l’applicazione del regime previsto dalla legge 208/2015.
Una gestione attenta di questi profili consente al datore subentrante di massimizzare il vantaggio economico dell’esonero senza incorrere in contestazioni da parte degli enti previdenziali.
FAQ: Esonero contributivo e subentro nell’appalto
Il datore che subentra nell’appalto ha diritto all’esonero contributivo?
Sì. La legge 208/2015 prevede espressamente che l’esonero contributivo spetti anche al datore di lavoro che subentra nell’appalto, per il periodo residuo non ancora fruito dal cedente, anche quando l’assunzione deriva da un obbligo di legge o di contratto collettivo.
Cosa succede all’esonero contributivo in caso di fusione o incorporazione societaria?
In caso di operazioni societarie straordinarie — fusione, incorporazione, affitto d’azienda — il beneficio si trasferisce al soggetto subentrante per la parte residua, a condizione che il rapporto di lavoro non sia stato interrotto. Lo ha chiarito il Ministero del Lavoro con l’Interpello n. 25/2015.
Qual è la differenza tra il regime della legge 190/2014 e quello della legge 208/2015 per il subentro nell’appalto?
Con il regime della legge 190/2014, il bonus non si trasferisce se il subentro avviene con la costituzione di un nuovo rapporto di lavoro imposto dalla contrattazione collettiva. Con la legge 208/2015, invece, il trasferimento dell’esonero è ammesso anche in questi casi, rendendo il regime più favorevole per i datori subentranti.
Quali adempimenti deve svolgere il datore subentrante per fruire dell’esonero residuo?
Il datore subentrante deve esporre nelle denunce contributive UniEmens le codifiche specifiche indicate dall’INPS (Circolare n. 178/2015), che attestano il subentro nel godimento dell’agevolazione già riconosciuta al cedente.
Questo articolo è stato realizzato con il supporto dell'AI e sottoposto a revisione editoriale.
